Ние обясняваме кои строителни услуги се възползват от преференциалната ставка на ДДС от 8% и какви формалности трябва да бъдат изпълнени. На първо място, услугата трябва да се предоставя в имот, който е включен в жилищната програма.

Стандартната ставка на ДДС, приложима за доставка на стоки и услуги, е 23%. Въпреки това е възможно да се възползвате от намалена (т.нар. преференциална) данъчна ставка от 8%. Това важи и за определени строителни услуги. За да е възможно това, трябва да бъдат изпълнени определени изисквания. На първо място е необходимо услугата да се предоставя в имот, включен в жилищната програма.

Ставка на ДДС 8 процента. за строителни услуги

Съгласно чл. 41 сек. 12 от Закона за данък върху добавената стойност (наричан по-нататък ЗДДС), преференциалната ставка на ДДС, т.е. 8 процента, се прилага за:

  1. доставка, строителство, обновяване, модернизация, термомодернизация, реконструкция или поддръжка на сгради или части от тях, класифицирани като строителство, обхванато от програмата за социални жилища;
  2. работи по поддръжката, отнасящи се до: - жилищни сгради или техни части, с изключение на търговски помещения, - жилищни помещения в нежилищни сгради, класифицирани в Полската класификация на сградите в раздел 12 - доколкото изброените работи не са обхванати от тази ставка се основава на точка 1.

Такава позиция беше представена и от, наред с други, Директор на Националната данъчна информация. Позиция на данъчните власти:

„При строителни работи, които ще касаят саниране, топлинна модернизация и модернизация на сграда, обхваната от програма за социално жилище, следва да се прилага преференциална данъчна ставка съгласно чл. 41 сек. 2 във вр. с чл. 41 сек. 12 от Закона за данъците върху стоките и услугите. Защото според договора услугите ще се предоставят в сградата (като цяло), обхваната от социалната жилищна програма. По този начин подходящата ставка за услугите, извършвани в такова съоръжение, ще бъде преференциалната данъчна ставка от 8%."

Индивидуален превод на директора на Националната данъчна информация от 16 март 2018 г.; реф. 0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2.

Заслужава да се подчертае, че работите по поддръжката, посочени в чл. 41 сек. 12, т. 2 от ЗДДС следва да се разбират работи, насочени към поддържане на техническата изправност на строителни елементи или части от тях, различни от ремонт.

Важно! Ако стойността на стоките без данък, включени в данъчната основа за извършване на дейности по поддръжката, надвишава 50% от тази база, преференциалната ставка на ДДС (8%) не може да се прилага за такива работи.

Какво е социално жилище?

За да знаем дали можем да се възползваме от преференциалната ставка на ДДС, трябва да проверим дали предоставената строителна услуга се извършва на имот, включен в програмата за социални жилища.

От чл. статия 41 сек. 12а от ЗДДС следва, че строителство, обхванато от социалната жилищна програма, трябва да се разбира като:

  1. жилищни сгради или части от тях, с изключение на търговски помещения,
  2. жилищни помещения в нежилищни сгради, класифицирани в Полската класификация на сградите в раздел 12, и
  3. сгради, класифицирани в Полската класификация на сградите в клас ex 1264 - само сгради на здравни институции, предоставящи услуги за настаняване с медицински и сестрински грижи, особено за възрастни хора и хора с увреждания, както и
  4. микроинсталация (т.е. инсталация от възобновяем енергиен източник с обща инсталирана електрическа мощност не повече от 50 kW, свързана към електрическа мрежа с номинално напрежение под 110 kV или с постижима топлинна мощност в когенерация не повече от 150 kW, при която общата инсталирана електрическа мощност е не повече от 50 kW), функционално свързани с тях.

Така преференциалната ставка на ДДС (8 процента) може да се използва от предприемачи, предоставящи услуги в жилищно строителство. Такива обекти трябва да се разбират като жилищни сгради за постоянно пребиваване, класифицирани в Полската класификация на строителните обекти в раздел 11, т.е.:

1. еднофамилни жилищни сгради, включително:

  • отделни сгради, т.е.: павилиони, вили, ваканционни къщи, лесовъди, селски къщи, селски резиденции, летни къщи и др.,
  • двуфамилни или редови къщи, където всеки апартамент има собствен партерен вход;

2. сгради с два апартамента, включително:

  • самостоятелни сгради,
  • къщи близнаци
  • редови къщи с два апартамента;

3. сгради с три или повече апартамента, включително:

  • сгради с три апартамента
  • жилищни сгради на повече етажи;

4. сгради за колективно обитаване, включително:

  • домове за възрастни хора, студенти, деца и други социални групи, например домове за социални грижи, работнически хотели, общежития и ученически общежития, студентски общежития, сиропиталища, домове за бездомни и др.,
  • жилищни сгради в района на казарми, затвори и арести за непълнолетни;
  • сгради на президентски и епископски резиденции.

Както следва от чл.41 сек. 12а от ЗДДС, с преференциална ставка 8 на сто. може да се използва от предприемачи, които предоставят услуги в жилищни помещения, разположени в нежилищни сгради, класифицирани в Полската класификация на строителните конструкции в раздел 12. По този начин това са жилищни помещения в сгради като:

  1. хотелски сгради,
  2. сгради за настаняване на туристи,
  3. офис сгради,
  4. търговски и обслужващи сгради,
  5. комуникации, гари и терминални сгради,
  6. гаражни сгради,
  7. промишлени сгради,
  8. складови сгради,
  9. обществени културни съоръжения,
  10. музейни и библиотечни сгради,
  11. сгради на училища и изследователски институции,
  12. сгради за физкултура,
  13. селскостопански сгради,
  14. сгради, предназначени за богослужение и религиозни дейности,
  15. сгради, вписани в регистъра на паметниците и под индивидуална консервационна защита, както и недвижими археологически ценности на културата,
  16. затвори и центрове за задържане на непълнолетни, центрове за задържане, приюти за непълнолетни,
  17. казармени сгради и др.

Друга група сгради, посочени в чл. 41 сек. 12а от Закона за ДДС са обекти, класифицирани в Полската класификация на сградите в клас ex 1264. Това са болнични и медицински заведения. Трябва обаче да се подчертае, че преференциалната ставка на ДДС (8%) може да се използва само за строителни услуги, извършвани в тези сгради на здравни заведения, които предоставят услуги за настаняване с медицински и сестрински грижи, особено за възрастни хора и хора с увреждания.

От чл. 41 сек. 12а от ЗДДС показва още, че преференциалната ставка на ДДС (8%) може да се ползва и от предприемачи, предоставящи услуги на т.нар.микроинсталации, функционално свързани с жилищни сгради. Под микроинсталация следва да се разбира инсталация от възобновяем енергиен източник с обща инсталирана електрическа мощност не повече от 50 kW, свързана към електрическа мрежа с номинално напрежение под 110 kV или с постижима топлинна мощност в когенерация не повече от 150 kW, в които общата инсталирана електрическа мощност не надвишава 50 kW.

Също така трябва да се подчертае, че строителството, обхванато от програмата за социални жилища, не включва:

  1. еднофамилни жилищни сгради с РЗП над 300 m2,
  2. жилищни помещения с полезна площ над 150 m2 (чл. 41, ал. 12б от ЗДДС).

Така че, в случай на строителна услуга в такава сграда или помещение, ние прилагаме стандартната ставка на ДДС, т.е. 23 процента

Важно! Когато площта на недвижимите имоти надвишава лимитите, преференциалната ставка на ДДС (8%) се прилага само за частта от данъчната основа, съответстваща на дела на използваемата площ, отговаряща на условията за строителство, обхваната от програмата за социални жилища, в общата използваема площ (чл.41 сек. 12c).

Пример:

Предприемач (данъкоплатец), предоставящ строителни услуги, извършва ремонт на жилище, принадлежащо към програма за социални жилища. Полезната площ на помещението е 170 м2. Цялата услуга е оценена от предприемача на 250 000. PLN нето.

Тогава възниква въпросът на каква стойност може да приложи 8% ДДС за строителните услуги, които извършва?

В такава ситуация предприемачът има право да приложи преференциална ставка на ДДС от 8% (закръглена) за стойност от 220 588,24 PLN. Останалата стойност, т.е. 29 411,76 PLN, трябва да се обложи със стандартната ставка на ДДС, т.е. 23%.

Вили и преференциалната ставка на ДДС от 8%

Въпреки че една лятна къща не е пряко свързана с жилищно строителство, както следва от горните обяснения, тя отговаря на законовите изисквания, за да я квалифицира като сграда, чието строителство може да бъде обект на 8% ДДС ставка.Анализът на отделните издадени тълкувания води до същите заключения.

Позиция на данъчните власти:

„Изграждащият се обект под формата на лятна вила отговаря на дефиницията за жилищна сграда, тъй като ще бъде пригоден за целогодишно живеене и е класифициран по ПКОБ към раздел 11. Този тип сграда е обхванат и от социална жилищна програма по смисъла на чл. 41 сек. 12а от ЗДДС. Това от своя страна води до извода, че е възможно прилагането на 8% ДДС ставка."

Писмо от директора на Националната данъчна камара от 28 декември 2018 г., № 0111-KDIB3-1.4012.863.2018.2.

Разбира се, преференциалната данъчна ставка в случай на услуга, предоставена във вила, ще се прилага към данъчната основа, съответстваща на площ до 300 m2 в съответствие с лимита, определен в чл. 41 сек. 12б от ЗДДС.

Пример:

Предприемач, предоставящ строителни услуги (данъкоплатец), предоставя услуга, състояща се в изграждането на лятна къща с площ от 400 m2.Този тип обект попада в раздел 11 от ПКОБ и е жилищна сграда, така че е известно, че тук може да се прилага преференциална ставка на ДДС. В договора страните се договориха цената на услугата да бъде 350 000 PLN. Като се има предвид, че преференциалната данъчна ставка се прилага за сгради с площ до 300 m2, в този случай за данъчна основа трябва да се използва следният ключ:

  • към данъчната основа от 262 500 PLN (възнаграждение за построяване на къща до 300 m2), предприемачът може да приложи 8% ДДС ставка, докато
  • към данъчната основа от 87 500 PLN (възнаграждение за построяване на къща над 300 m2) той вече е задължен да прилага ставка на ДДС от 23%.

Какви документи потвърждават услугата в сграда, обхваната от програмата за социални жилища?

Предприемач, който иска да прилага преференциалната ставка на ДДС (8%) при извършване на строителна или ремонтно-строителна услуга, трябва да има доказателство, потвърждаващо, че услугата е действително извършена в сграда, обхваната от социалната жилищна програма.Защото ако има данъчна проверка, тежестта на доказване ще бъде върху него като данъкоплатец.

Съгласно чл. 180, ал. 1 от ЗДДФЛ доказателство е всичко, което може да допринесе за изясняване на делото и не противоречи на закона. При строителна услуга основното доказателство разбира се ще бъде договорът с купувача, в който са посочени страните, мястото, времето и условията за извършване на дадената услуга. Поради ограниченията при прилагането на преференциалната ставка, договорът трябва да включва и информация за обновяването, строителството или модернизацията на имота.

Важен документ, потвърждаващ изпълнението на услугата в сградата, обхваната от социалната жилищна програма, ще бъде и приемо-предавателният протокол. Потвърждава обхвата на извършената работа и момента на нейното завършване. Друга група доказателства ще бъдат доказателства за плащане, като банкови преводи или KP документи (приети от касата). Разбира се, предприемачът (данъкоплатец) може да има и други документи, удостоверяващи правото да прилага намалена ставка на ДДС в жилищното строителство.

Позиция на данъчните власти:

„( ) по отношение на прилагането на правилната данъчна ставка, задължение на данъкоплатеца е да докаже настъпването на обстоятелства, обосноваващи прилагането на данъчна ставка, различна от стандартната ставка, т.е. в този случай ДДС 8% . Законодателят очаква от данъкоплатеца да докаже, че предоставяните от него услуги са свързани с жилищно строителство и че използваемите площи са подходящи. Горното следва да произтича от доказателствата, с които разполага данъкоплатецът. Законът за данък върху добавената стойност и издадените въз основа на него правилници за прилагането му не определят вида и формата на документите, но данъкоплатецът следва да разполага с достоверни доказателства в документацията си, които формално и недвусмислено потвърждават полезната площ, разбирана в съответствие с горния -споменатите разпоредби, включително в обхват, например фотокопие от строителна документация, въз основа на която може да се изчисли такава площ, нотариален акт, в който ще бъде посочена площта на апартамент или сграда, разпределение от кооперация с посочени площи на отделни жилищни помещения и др." .

Индивидуален превод на директора на Данъчната камара в Познан от 11 февруари 2016 г., № ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ.

В заключение, предметът на продажбата е определящ при определяне на ставката на ДДС. Следователно на първо място трябва да се провери дали данъкоплатецът доставя стоки или предоставя услуги и след това дали извършваната от него дейност попада в обхвата на концепцията за социална жилищна програма.

Правно основание:

  • Закон от 11 март 2004 г. относно данъка върху стоките и услугите (консолидиран текст: Вестник на законите от 2021 г., т. 685, с измененията);
  • Закон от 29 август 1997 г. Данъчна наредба (консолидиран текст: Вестник на законите от 2021 г., точка 1540, с измененията).

Категория:

Експлоатация на къщата